2015年度《初級會計實務》（科目）教材修訂調(diào)整表
 
2014年11月30日
 

 

章節(jié)
 

頁碼
 

行數(shù)
 

調(diào)整內(nèi)容
 

 

1.3
 

18
 

1-2
 

將“流動性較強”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)中”
 
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
 
將本節(jié)中所有原“2×13年”改為“2×15年”
 

 

1.3
 

18
 

倒4-5
 

將“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。”改為“公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。”
 

 

1.6
 

53-59
 

 
 

刪除題注。
 
本節(jié)根據(jù)財政部2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》作了較大幅修訂。限于篇幅，具體請參閱2015年《初級會計實務》教材中本節(jié)內(nèi)容。
 
將本節(jié)中所有原“2×11年”改為“2×13年”
 
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
 
將本節(jié)中所有原“2×13年”改為“2×15年”
 

 

1.7
 

59-63
 

 
 

將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
 
將本節(jié)中所有原“2×13年”改為“2×15年”
 

 

1.7
 

59
 

倒9
 

將“（即交易性金融資產(chǎn)）”刪除
 

 

1.7
 

59
 

倒3
 

將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1.7
 

60
 

7-8
 

將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1.7
 

62
 

倒2、5、13
 

將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1.7
 

63
 

3、6、15-16、22、25、32
 

將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1.8
 

83
 

7、14
 

將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1.8
 

85
 

倒2-3
 

將“資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1.8
 

85
 

倒1
 

將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
 

 

1
 

93
 

2-3
 

將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行”
 

 

1
 

93
 

6-7
 

將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行”
 

 

1
 

93
 

倒4
 

在“1日起施行）”下面增加兩行，具體內(nèi)容如下：
 
“11. 企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量（2014年1月26日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）  

12. 企業(yè)會計準則第40號——合營安排（2014年2月17日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
 
其他主要參考法規(guī)的序號相應順延
 

 

2.3
 

101-108
 

 
 

刪除題注。
 
本節(jié)根據(jù)財政部2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》作了較大幅修訂。限于篇幅，具體請參閱2015年《初級會計實務》教材中本節(jié)內(nèi)容。
 
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
 

 

2.4
 

117
 

倒4
 

在“全部價款和價外費用。稅率從3%-20%不等。”下面增加一行，具體內(nèi)容如下：
 
“需要說明的是，目前交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（如研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）已納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。”
 

 

2.4
 

118
 

5-7
 

刪除“企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權應交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計入營業(yè)稅費。”
 

 

2.4
 

118
 

9-17
 

刪除【例2-34】后，增加下列內(nèi)容：
 
“【例2-34】2×14年10月31日，甲企業(yè)收到出租倉庫收入600 000元，款項存入銀行，適用的營業(yè)稅稅率為5％。甲公司應編制如下會計分錄：
 
（1）確認應交營業(yè)稅：
 
借：營業(yè)稅金及附加            30 000
 
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅     30 000
 
本例中，應交營業(yè)稅＝600 000×5％＝30 000（元）
 
 （2）交納營業(yè)稅：
 
   借：應交稅費——應交營業(yè)稅     30 000
 
       貸：銀行存款                   30 000”
 

 

2.7
 

129
 

倒9
 

將“借記“未確認融資費用”科目”改為“借記“未確認融資費用”科目。企業(yè)在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷未確認融資費用，應按攤銷額，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記“未確認融資費用”科目。”
 

 

2
 

129
 

倒7
 

將“企業(yè)會計準則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為“企業(yè)會計準則——基本準則（2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行）”
 

 

2
 

129
 

倒5
 

在“月1日起施行）”下面增加一行，具體內(nèi)容如下：
 
“3.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（2014年1月27日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
 
其他主要參考法規(guī)的序號相應順延
 

 

3.2
 

136
 

8-9
 

將“直接計入所有者權益的利得和損失”改為“其他資本公積”
 

 

3.2
 

136
 

12-13
 

將“直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失”改為“其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動”
 

 

3.2
 

136
 

14
 

將“因被投資單位除凈損益”改為“因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配”
 

 

3.2
 

136
 

16
 

刪除“此外，”
 

 

3.2
 

138
 

倒12-13
 

將“其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。本書以因被投資單位所有者權益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失為例”改為“本書以因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動為例”
 

 

3.2
 

138
 

倒10
 

將“對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資單位所有者權益的增加數(shù)額；如果是損失，則做相反的分錄。”改為“對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，應按持股比例計算其應享有或應分擔被投資單位所有者權益的增減數(shù)額。”
 

 

3.2
 

138
 

倒7
 

將“2×12”改為“2×15”
 

 

3.2
 

138
 

倒5
 

將“2×12”改為“2×15”；將“F公司凈損益”改為“F公司凈損益、其他綜合收益和利潤分配”
 

 

3.2
 

139
 

5
 

將“F公司發(fā)生了除凈損益之外”改為“F公司發(fā)生了除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外”
 

 

3
 

143
 

2-4
 

將“1.企業(yè)會計準則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為“1.企業(yè)會計準則——基本準則（2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行”；
 
將“2.企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為“2.企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
 

 

4
 

161
 

6
 

將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日施行”
 

 

6.1
 

178
 

倒1-5
 

將“2×13年2月28日出售該設備時：
 
已計提折舊數(shù)額=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元）
 
借：固定資產(chǎn)清理             960 000
 
    累計折舊               1 440 000
 
貸：固定資產(chǎn)               2 400 000”
 
改為：
 
“2×13年2月28日出售該設備，并收到處置價款500 000元：
 
已計提折舊數(shù)額=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元）
 
借：銀行存款                 500 000
 
固定資產(chǎn)清理             460 000
 
    累計折舊               1 440 000
 
貸：固定資產(chǎn)               2 400 000”
 

 

6.1
 

179
 

1-2
 

將“960 000”改為“460 000”
 

 

6.2
 

183
 

倒7
 

將“+（250 000-200 000）”改為“-（200 000-250 000）”
 

 

6
 

186
 

倒9-10
 

將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日施行”
 

 

7
 

188
 

 
 

刪除題注。
 
將本章中所有原“2×12年”改為“2×13年”
 
將本章中所有原“2×13年”改為“2×14年”
 

 

7.2
 

189
 

倒11
 

將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”
 

 

7.2
 

190
 

9
 

將“資本公積”改為“資本公積、其他綜合收益”
 

 

7.2
 

190
 

14
 

將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”
 

 

7.2
 

190
 

19
 

在“后面。”下單獨增加一段，具體內(nèi)容如下：
 
   “企業(yè)衍生金融工具業(yè)務具有重要性的，應當在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目和“應收票據(jù)”項目之間增設“衍生金融資產(chǎn)”項目，在資產(chǎn)負債表負債項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目和“應付票據(jù)”項目之間增設“衍生金融負債”項目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負債的期末余額。”
 

 

7.2
 

190-191
 

表7-1
 

“資產(chǎn)負債表”
 
將表格第1列第4行的“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”；
 
將表格第4列第4行的“交易性金融負債”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”；
 
在第191頁表格第4列第16行“預計負債”下增加一行“遞延收益”；
 
在第191頁表格第4列第24行“減：庫存股”下增加一行“其他綜合收益”。
 
具體修改參照附表1。
 

 

7.2
 

192
 

6
 

將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”
 

 

7.2
 

192
 

7
 

刪除“、“應付職工薪酬””
 

 

7.2
 

192
 

7
 

將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”
 

 

7.2
 

192
 

8
 

刪除“、“應付職工薪酬””
 

 

7.2
 

193
 

5
 

將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”
 

 

7.2
 

193
 

7
 

將“本項目應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。”改為“本項目應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)科目的期末余額填列。
 

 

7.2
 

194
 

7-9
 

將“反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。”改為“反映投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。”
 

 

7.2
 

195
 

18-21
 

將“反映企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。”，改為“反映企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。”
 

 

7.2
 

196
 

18
 

在“公積科目的期末余額填列”下方單獨增加一段，具體內(nèi)容如下：
 
   “（3）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。本項目應根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。”
 

 

7.2
 

196
 

19
 

將“（3）”改為“（4）”
 

 

7.2
 

196
 

21
 

將“（4）”改為“（5）”
 

 

7.3
 

197
 

表7-2
 

“利潤表”
 
在表格第1列第13行“加：營業(yè)外收入”下方增加一行“其中：非流動資產(chǎn)處置利得”；
 
將表格第19行至23行刪除后，增加下列各行：
 

 

五、其他綜合收益的稅后凈額
 

 
 

 
 

 

（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

1．重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動
 

 
 

 
 

 

2．權益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
 

 
 

 
 

 

……
 

 
 

 
 

 

（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

1．權益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
 

 
 

 
 

 

2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
 

 
 

 
 

 

3．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益
 

 
 

 
 

 

4．現(xiàn)金流量套期損益的有效部分
 

 
 

 
 

 

5．外幣財務報表折算差額
 

 
 

 
 

 

……
 

 
 

 
 

 

六、綜合收益總額
 

 
 

 
 

 

七、每股收益：
 

 
 

 
 

 

（一）基本每股收益
 

 
 

 
 

 

（二）稀釋每股收益
 

 
 

 
 

具體修改參照附表2。
 

 

7.3
 

199
 

16
 

將““其他綜合收益””改為“其他綜合收益的稅后凈額”
 

 

7.5
 

205
 

5
 

將“（1）凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）”改為“（1）綜合收益總額；（2）”
 

 

7.5
 

205
 

6
 

將“（4）”改為“（3）”
 
將“（5）”改為“（4）”
 
將“（6）”改為“（5）”
 

 

7.5
 

205
 

10
 

將“資本公積”改為“資本公積、其他綜合收益”
 

 

7.5
 

205-
 
206
 

表7-4
 

“所有者權益變動表”
 
在表格第4列和第10列“減：庫存股”的右邊分別增加一列“其他綜合收益”；刪除第7行“（一）凈利潤”、第8行“（二）其他綜合收益”、第9行“上述（一）和（二）小計”后，改為1行“（一）綜合收益總額”；
 
將表格第1列第10行“（三）”改為“（二）”；
 
將206頁表格第1列第4行“（四）”改為“（三）”；
 
將206頁表格第1列第8行“（五）”改為“（四）”；
 
具體修改參照附表3。
 

 

7.5
 

207
 

3
 

將““資本公積”、”改為““資本公積”、“其他綜合收益””
 

 

7.5
 

207
 

9
 

將“庫存股”改為“庫存股、其他綜合收益”
 

 

7.5
 

207
 

14-16
 

將“（1）“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。（2）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當年發(fā)生的其他綜合收益的增減變動金額。”改為“（1）“綜合收益總額”項目，反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。”
 

 

7.5
 

207
 

17
 

將“（3）”改為“（2）”
 

 

7.5
 

207
 

23
 

將“（4）”改為“（3）”
 

 

7.5
 

207
 

24
 

將“（5）”改為“（4）”
 

 

7.6
 

208
 

倒8
 

在“4. 財務報告的批準報出這和財務報告批準報出日。”下面單獨增加一行，具體內(nèi)容如下：
 
   “5. 營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應當披露有關其營業(yè)期限的信息。”
 

 

7.6
 

209
 

倒10
 

將“1. 交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)應當披露交易性金融資產(chǎn)的構成及期初、期末公允價值等信息。”改為“1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應當披露以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當披露下列信息
 
  （1）指定的金融資產(chǎn)的性質(zhì)；
 
  （2）初始確認時對上述金融資產(chǎn)做出指定的標準；
 
  （3）如何滿足運用指定的標準。”
 

 

7.6
 

210
 

2-9
 

將“4.長期股權投資。企業(yè)應當披露下列信息：
 
（1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例；
 
（2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額；
 
（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況；
 
（4）當期及累計未確認的投資損失金額；
 
（5）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。”改為“4. 長期股權投資。企業(yè)應當披露下列信息：
 
（1）對控制、共同控制、重大影響的判斷；
 
（2）對投資性主體的判斷及主體身份的轉(zhuǎn)換；
 
（3）企業(yè)集團的構成情況；
 
（4）重要的非全資子公司的相關信息；
 
（5）對使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務的重大限制；
 
（6）納入合并財務報表范圍的結構化主體的相關信息；
 
（7）企業(yè)在其子公司的所有者權益份額發(fā)生變化的情況；
 
（8）投資性主體的相關信息；
 
（9）合營安排和聯(lián)營企業(yè)的基礎信息；
 
（10）重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息；
 
（11）不重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的匯總財務信息；
 
（12）與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權益相關的風險信息；
 
（13）未納入合并財務報表范圍的結構化主體的基礎信息；
 
（14）與權益相關資產(chǎn)負債的賬面價值和最大損失敞口；
 
（15）企業(yè)是結構化主體的發(fā)起人但在結構化主體中沒有權益的情況；
 
（16）向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供支持的情況；
 
（17）未納入合并財務報表范圍結構化主體的額外信息披露。”
 

 

7.6
 

210
 

倒1
 

將“企業(yè)應當披露下列信息”改為“企業(yè)應當披露與短期職工薪酬有關的下列信息”
 

 

7.6
 

211
 

2
 

刪除“養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、”
 

 

7.6
 

211
 

5-6
 

將“（5）應當支付的因解除勞務關系給予的補償，及其期末應付未付金額；
 
（6）其他職工薪酬。”
 
改為
 
“（5）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)；

（6）其他短期薪酬。
 
    企業(yè)應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)，當期繳費金額以及應付未付金額。
 
企業(yè)應當披露與設定受益計劃有關的下列信息：
 
   （1）設定受益計劃的特征及與之相關的風險；
 
   （2）設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動；
 
   （3）設定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響；
 
   （4）設定受益計劃義務現(xiàn)值所依賴的重大精算假設及有關敏感性分析的結果。
 
    企業(yè)應當披露支付的因解除勞動關系所提供辭退福利及其期末應付未付金額。
 
    企業(yè)應當披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計算依據(jù)。”
 

 

7.6
 

211
 

倒2-倒6
 

將“（1）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額；
 
 （2）按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；
 
 （3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額；
 
 （4）外幣財務報表折算差額；
 
 （5）其他。”
 
改為
 
“（1）其他綜合收益各項目及其所得稅影響；
 
  （2）其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)出計入當期損益的金額；

  （3）其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。”
 

 

7.6
 

212
 

7-9
 

將“（七）其他需要說明的重要事項

這些重要事項主要包括或有事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等。”改為
 
   “（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。
 
     （八）有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。”
 

 

7.7
 

212-213
 

表7-5
 

“資產(chǎn)負債表”
 
將表格第1列第4行“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”；
 
將表格第3列第4行“交易性金融負債”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”；
 
在213頁表格第3列第11行“預計負債”下面增加一行“遞延收益”；

在213頁表格第3列第20行“減：庫存股”下面增加一行“其他綜合收益”；
 
具體修改參照附表4。
 

 

7.7
 

214
 

13
 

將“工程”改為“工程本年度”
 

 

7.7
 

214
 

倒6
 

將“支付”改為“支付本年度”
 

 

7.7
 

218
 

4
 

將“銀行存款”改為“其他貨幣資金”
 

 

7.7
 

221-222
 

表7-6
 

“資產(chǎn)負債表”
 
將表格第1列第4行“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”；
 
將表格第3列第4行“交易性金融負債”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”；
 
在第222頁表格第4列第2行“預計負債”下面增加一行“遞延收益”；
 
刪除第222頁表格第4列、第5列和第6列的第7行；
 
在第222頁第4列第11行“減：庫存股”下面增加一行“其他綜合收益”；
 
具體修改參照附表5。
 

 

7.7
 

223
 

表7-8
 

“利潤表”
 
在表格第13行“加：營業(yè)外收入”下面增加一行，其中在第1列增加“其中：非流動資產(chǎn)處置利得”，第2列增加“500 000”；
 
在第2列第15行增加“197 000”；
 
刪除表格第19行至第23行后，增加下列內(nèi)容：
 

 

五、其他綜合收益的稅后凈額
 

（略）
 

 
 

 

六、綜合收益總額
 

（略）
 

 
 

 

（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

七、每股收益：
 

（略）
 

 
 

 

（一）基本每股收益
 

 
 

 
 

 

（二）稀釋每股收益
 

 
 

 
 

具體修改參照附表6。
 

 

7.7
 

228
 

表7-9
 

“現(xiàn)金流量表工作底稿”
 
將表格第1列第5行“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)”
 

 

7.7
 

234-235
 

表7-11
 

“所有者權益變動表”
 
在表格第4列和第10列“減：庫存股”的右邊分別增加一列“其他綜合收益”；
 
刪除第235頁表格第3行“（一）凈利潤”、第4行“（二）其他綜合收益”、第5行“上述（一）和（二）小計”
 
在第235頁表格第2行“三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）”下面增加一行“（一）綜合收益總額”；
 
將第235頁第1列第6行“（三）”改為“（二）”；
 
將第235頁第1列第10行“（四）”改為“（三）”；
 
將第235頁第1列第14行“（五）”改為“（四）”；
 
具體修改參照附表7。
 

 

7
 

236
 

2
 

將“1.企業(yè)會計準則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為
 
“1.企業(yè)會計準則——基本準則（2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行）
 
  2.企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
  3. 企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（2014年1月27日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
  4. 企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2014年1月26日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
5. 企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報（2014年6月20日財政部修訂發(fā)布，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應當在2014年年度及以后期間的財務報告中按照本準則要求對金融工具進行列報）
 
  6.企業(yè)會計準則第40號——合營安排（2014年2月17日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
  7. 企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露（2014年3月14日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
 
  其他主要參考法規(guī)的序號相應順延
 

 

8.2
 

240
 

倒9
 

刪除“修理費”
 

 

8.3
 

248
 

1
 

在“根據(jù)表8-5編制如下會計分錄：”上增加：
 
其中：1 632＝1 200+480-48
 
      1 968＝2 400+48-480
 

 

8.3
 

253
 

倒8
 

刪除“修理費”
 

 

9.2
 

271
 

倒13-14
 

將“務”改為“務（為簡化起見，假定其中向基本生產(chǎn)車間提供的勞務支出符合資本化條件）”
 

 

9.2
 

272
 

倒2
 

將“14 000”改為“14 100”
 

 

9.2
 

277
 

倒4
 

在“——供電車間 13 500”下面增加：
 
“借：制造費用                        27 255
 
      管理費用                           655
 
      貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間        15 210
 
                      ——供電車間        12 700”
 

 

9
 

304
 

4
 

將“《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應用指南”改為“企業(yè)會計準則——應用指南”
 

附表1
 
表7-1                    資產(chǎn)負債表
 
                                                                          會企01表
 
      編制單位:                          年    月    日                         單位: 元
 

 

資    產(chǎn)
 

期末余額
 

年初余額
 

負債和所有者權益
 
（或股東權益）
 

期末余額
 

年初余額
 

 

流動資產(chǎn)：
 

 
 

 
 

流動負債：
 

 
 

 
 

 

貨幣資金
 

 
 

 
 

短期借款
 

 
 

 
 

 

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
 

 
 

 
 

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
 

 
 

 
 

 

應收票據(jù)
 

 
 

 
 

應付票據(jù)
 

 
 

 
 

 

應收賬款
 

 
 

 
 

應付賬款
 

 
 

 
 

 

預付款項
 

 
 

 
 

預收款項
 

 
 

 
 

 

應收利息
 

 
 

 
 

應付職工薪酬
 

 
 

 
 

 

應收股利
 

 
 

 
 

應交稅費
 

 
 

 
 

 

其他應收款
 

 
 

 
 

應付利息
 

 
 

 
 

 

存貨
 

 
 

 
 

應付股利
 

 
 

 
 

 

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
 

 
 

 
 

其他應付款
 

 
 

 
 

 

其他流動資產(chǎn)
 

 
 

 
 

一年內(nèi)到期的非流動負債
 

 
 

 
 

 

流動資產(chǎn)合計
 

 
 

 
 

其他流動負債
 

 
 

 
 

 

非流動資產(chǎn)：
 

 
 

 
 

流動負債合計
 

 
 

 
 

 

可供出售金融資產(chǎn)
 

 
 

 
 

非流動負債：
 

 
 

 
 

 

持有至到期投資
 

 
 

 
 

長期借款
 

 
 

 
 

 

長期應收款
 

 
 

 
 

應付債券
 

 
 

 
 

 

長期股權投資
 

 
 

 
 

長期應付款
 

 
 

 
 

 

投資性房地產(chǎn)
 

 
 

 
 

專項應付款
 

 
 

 
 

 

固定資產(chǎn)
 

 
 

 
 

預計負債
 

 
 

 
 

 

在建工程
 

 
 

 
 

遞延收益
 

 
 

 
 

 

工程物資
 

 
 

 
 

遞延所得稅負債
 

 
 

 
 

 

固定資產(chǎn)清理
 

 
 

 
 

其他非流動負債
 

 
 

 
 

 

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
 

 
 

 
 

非流動負債合計
 

 
 

 
 

 

油氣資產(chǎn)
 

 
 

 
 

     負債合計
 

 
 

 
 

 

無形資產(chǎn)
 

 
 

 
 

所有者權益（或股東權益）：
 

 
 

 
 

 

開發(fā)支出
 

 
 

 
 

實收資本（或股本）
 

 
 

 
 

 

商譽
 

 
 

 
 

資本公積
 

 
 

 
 

 

長期待攤費用
 

 
 

 
 

減：庫存股
 

 
 

 
 

 

遞延所得稅資產(chǎn)
 

 
 

 
 

其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

其他非流動資產(chǎn)
 

 
 

 
 

盈余公積
 

 
 

 
 

 

非流動資產(chǎn)合計
 

 
 

 
 

未分配利潤
 

 
 

 
 

 

 
 

 
 

 
 

所有者權益（或股東權益）合計
 

 
 

 
 

 

資產(chǎn)總計
 

 
 

 
 

負債和所有者權益（或股東權益）總計
 

 
 

 
 

附表2                         

表7-2                             利潤表
 
           會企02表
 
編制單位：                                 年  月                                單位：元
 

 

                   項     目
 

本期金額
 

上期金額
 

 

一、營業(yè)收入
 

 
 

 
 

 

減：營業(yè)成本
 

 
 

 
 

 

營業(yè)稅金及附加
 

 
 

 
 

 

銷售費用
 

 
 

 
 

 

管理費用
 

 
 

 
 

 

財務費用
 

 
 

 
 

 

資產(chǎn)減值損失
 

 
 

 
 

 

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 

投資收益（損失以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
 

 
 

 
 

 

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 

加：營業(yè)外收入
 

 
 

 
 

 

其中：非流動資產(chǎn)處置利得
 

 
 

 
 

 

減：營業(yè)外支出
 

 
 

 
 

 

其中：非流動資產(chǎn)處置損失
 

 
 

 
 

 

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 

減：所得稅費用
 

 
 

 
 

 

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 

五、其他綜合收益的稅后凈額
 

 
 

 
 

 

（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

1．重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動
 

 
 

 
 

 

2．權益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
 

 
 

 
 

 

……
 

 
 

 
 

 

（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

1．權益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
 

 
 

 
 

 

2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
 

 
 

 
 

 

3．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益
 

 
 

 
 

 

4．現(xiàn)金流量套期損益的有效部分
 

 
 

 
 

 

5．外幣財務報表折算差額
 

 
 

 
 

 

……
 

 
 

 
 

 

六、綜合收益總額
 

 
 

 
 

 

七、每股收益：
 

 
 

 
 

 

（一）基本每股收益
 

 
 

 
 

 

（二）稀釋每股收益
 

 
 

 
 

 

 

附表3
 
表7-4
 
所有者權益變動表
 
                                                                                                                                            會企04表
 
編制單位:                                                                         年度                                                      單位：元
 

 

項    目
 

本年金額
 

上年金額
 

 

實收
 
資本
 
(或股本)
 

資本公積
 

減：
 
庫存
 
股
 

其他綜合收益
 

盈余公積
 

未
 
分配
 
利潤
 

所有者權益合計
 

實收
 
資本
 
(或股本)
 

資本公積
 

減：
 
庫存
 
股
 

其他綜合收益
 

盈余公積
 

未
 
分配
 
利潤
 

所有者權益合計
 

 

一、上年年末余額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

加：會計政策變更
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

前期差錯更正
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

二、本年年初余額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（一）綜合收益總額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（二）所有者投入和減少資本
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

1. 所有者投入資本
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

2．股份支付計入所有者權益的金額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

3．其他
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（三）利潤分配
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

1．提取盈余公積
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

2．對所有者（或股東）的分配
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

3．其他
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（四）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

3．盈余公積彌補虧損
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

4．其他
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

四、本年年末余額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

附表4
 
表7-5                         資產(chǎn)負債表                         會企01表
 
編制單位:甲股份有限公司           2×13年12月31日                          單位: 元
 

 

資    產(chǎn)
 

金額
 

負債和所有者權益（或股東權益）
 

金額
 

 

流動資產(chǎn)：
 

 
 

流動負債：
 

 
 

 

貨幣資金
 

14 063 000
 

短期借款
 

3 000 000
 

 

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
 

150 000
 

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
 

 
 

 

應收票據(jù)
 

2 460 000
 

應付票據(jù)
 

2 000 000
 

 

應收賬款
 

3 991 000
 

應付賬款
 

9 548 000
 

 

預付款項
 

1 000 000
 

預收款項
 

 
 

 

應收利息
 

 
 

應付職工薪酬
 

1 100 000
 

 

應收股利
 

 
 

應交稅費
 

366 000
 

 

其他應收款
 

3 050 000
 

應付利息
 

 
 

 

存貨
 

25 800 000
 

應付股利
 

 
 

 

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
 

 
 

其他應付款
 

500 000
 

 

其他流動資產(chǎn)
 

 
 

一年內(nèi)到期的非流動負債
 

 
 

 

流動資產(chǎn)合計
 

50 514 000
 

其他流動負債
 

10 000 000
 

 

非流動資產(chǎn)：
 

 
 

流動負債合計
 

26 514 000
 

 

可供出售金融資產(chǎn)
 

 
 

非流動負債：
 

 
 

 

持有至到期投資
 

 
 

長期借款
 

6 000 000
 

 

長期應收款
 

 
 

應付債券
 

 
 

 

長期股權投資
 

2 500 000
 

長期應付款
 

 
 

 

投資性房地產(chǎn)
 

 
 

專項應付款
 

 
 

 

固定資產(chǎn)
 

8 000 000
 

預計負債
 

 
 

 

在建工程
 

15 000 000
 

遞延收益
 

 
 

 

工程物資
 

 
 

遞延所得稅負債
 

 
 

 

固定資產(chǎn)清理
 

 
 

其他非流動負債
 

 
 

 

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
 

 
 

非流動負債合計
 

6 000 000
 

 

油氣資產(chǎn)
 

 
 

     負債合計
 

32 514 000
 

 

無形資產(chǎn)
 

6 000 000
 

所有者權益（或股東權益）：
 

 
 

 

開發(fā)支出
 

 
 

實收資本（或股本）
 

50 000 000
 

 

商譽
 

 
 

資本公積
 

 
 

 

長期待攤費用
 

 
 

減：庫存股
 

 
 

 

遞延所得稅資產(chǎn)
 

 
 

其他綜合收益
 

 
 

 

其他非流動資產(chǎn)
 

2 000 000
 

盈余公積
 

1 000 000
 

 

非流動資產(chǎn)合計
 

33 500 000
 

未分配利潤
 

500 000
 

 

 
 

 
 

所有者權益（或股東權益）合計
 

51 500 000
 

 

資產(chǎn)總計
 

84 014 000
 

負債和所有者權益（或股東權益）  總計
 

84 014 000
 

 
 
 
 
 
 
附表5
 
表7-6                          資產(chǎn)負債表                           會企01表
 
編制單位:甲股份有限公司           2×14年12月31日                             單位: 元
 

 

資    產(chǎn)
 

年末余額
 

年初余額
 

負債和所有者權益
 
（或股東權益）
 

年末余額
 

年初金額
 

 

流動資產(chǎn)：
 

 
 

 
 

流動負債：
 

 
 

 
 

 

貨幣資金
 

14 504 690
 

14 063 000
 

短期借款
 

500 000
 

3 000 000
 

 

以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產(chǎn)
 

1 050 000
 

150 000
 

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
 

 
 

 
 

 

應收票據(jù)
 

343 000
 

2 460 000
 

應付票據(jù)
 

1 000 000
 

2 000 000
 

 

應收賬款
 

6 982 000
 

3 991 000
 

應付賬款
 

9 548 000
 

9 548 000
 

 

預付款項
 

1 000 000
 

1 000 000
 

預收款項
 

 
 

 
 

 

應收利息
 

 
 

 
 

應付職工薪酬
 

1 800 000
 

1 100 000
 

 

應收股利
 

 
 

 
 

應交稅費
 

907 440
 

366 000
 

 

其他應收款
 

3 050 000
 

3 050 000
 

應付利息
 

 
 

 
 

 

存貨
 

25 827 000
 

25 800 000
 

應付股利
 

 
 

 
 

 

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
 

 
 

 
 

其他應付款
 

500 000
 

500 000
 

 

其他流動資產(chǎn)
 

 
 

 
 

一年內(nèi)到期的非流動負債
 

 
 

 
 

 

流動資產(chǎn)合計
 

52 756 690
 

50 514 000
 

其他流動負債
 

10 000 000
 

10 000 000
 

 

非流動資產(chǎn)：
 

 
 

 
 

流動負債合計
 

24 255 440
 

26 514 000
 

 

可供出售金融資產(chǎn)
 

 
 

 
 

非流動負債：
 

 
 

 
 

 

持有至到期投資
 

 
 

 
 

長期借款
 

10 000 000
 

6 000 000
 

 

長期應收款
 

 
 

 
 

應付債券
 

 
 

 
 

 

長期股權投資
 

2 500 000
 

2 500 000
 

長期應付款
 

 
 

 
 

 

投資性房地產(chǎn)
 

 
 

 
 

專項應付款
 

 
 

 
 

 

固定資產(chǎn)
 

18 864 700
 

8 000 000
 

預計負債
 

 
 

 
 

 

在建工程
 

5 280 000
 

15 000 000
 

遞延收益
 

 
 

 
 

 

工程物資
 

1 500 000
 

 
 

遞延所得稅負債
 

 
 

 
 

 

固定資產(chǎn)清理
 

 
 

 
 

其他非流動負債
 

 
 

 
 

 

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
 

 
 

 
 

非流動負債合計
 

10 000 000
 

6 000 000
 

 

油氣資產(chǎn)
 

 
 

 
 

     負債合計
 

34 255 440
 

32 514 000
 

 

無形資產(chǎn)
 

5 400 000
 

6 000 000
 

所有者權益（或股東權益）：
 

 
 

 
 

 

開發(fā)支出
 

 
 

 
 

實收資本（或股本）
 

50 000 000
 

50 000 000
 

 

商譽
 

 
 

 
 

資本公積
 

 
 

 
 

 

長期待攤費用
 

 
 

 
 

減：庫存股
 

 
 

 
 

 

遞延所得稅資產(chǎn)
 

75 000
 

 
 

其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

其他非流動資產(chǎn)
 

2 000 000
 

2 000 000
 

盈余公積
 

1 262 095
 

1 000 000
 

 

非流動資產(chǎn)合計
 

35 619 700
 

33 500 000
 

未分配利潤
 

2 858 855
 

500 000
 

 

 
 

 
 

 
 

所有者權益（或股東權益）合計
 

54 120 950
 

51 500 000
 

 

資產(chǎn)總計
 

88 376 390
 

84 014 000
 

負債和所有者權益（或股東權益）  總計
 

88 376 390
 

84 014 000
 

注：“應收賬款”科目的年末余額為7 000 000元，“壞賬準備”科目的年末余額為18 000元。
 
 
 
 

 附表6
 
 表7-8                                利   潤   表                           會企02表
 
 編制單位：甲股份有限公司                2×14年度                              單位：元
 

 

項     目
 

本期金額
 

上期金額（略）
 

 

一、營業(yè)收入
 

12 500 000  

 
 

 

減：營業(yè)成本
 

7 500 000  

 
 

 

營業(yè)稅金及附加
 

20 000  

 
 

 

銷售費用
 

200 000  

 
 

 

管理費用
 

971 000  

 
 

 

財務費用
 

300 000  

 
 

 

資產(chǎn)減值損失
 

309 000  

 
 

 

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 

投資收益（損失以“-”號填列）
 

15 000  

 
 

 

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
 

 
 

 
 

 

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）
 

3 215 000  

 
 

 

加：營業(yè)外收入
 

500 000  

 
 

 

其中：非流動資產(chǎn)處置利得
 

500 000  
 

 
 

 

減：營業(yè)外支出
 

220 400  

 
 

 

其中：非流動資產(chǎn)處置損失
 

197 000  
 

 
 

 

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
 

3 494 600  

 
 

 

減：所得稅費用
 

873 650  

 
 

 

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
 

2 620 950  

 
 

 

五、其他綜合收益的稅后凈額
 

（略）
 

 
 

 

六、綜合收益總額
 

（略）
 

 
 

 

（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
 

 
 

 
 

 

七、每股收益：
 

（略）
 

 
 

 

（一）基本每股收益
 

 
 

 
 

 

（二）稀釋每股收益
 

 
 

 
 

附表7
 
    表7-11                                                            所有者權益變動表                                                   會企04表
 
    編制單位:甲股份有限公司                                                  2×14年度                                                        單位：元
 

 

項目
 

本年金額
 

上年金額
 

 

實收資本
 
(或股本)
 

資本公積
 

減：
 
庫存
 
股
 

其他綜合收益
 

盈余公積
 

未分配
 
利潤
 

所有者
 
權益合計
 

實收
 
資本
 
(或股本)
 

資本公積
 

減：
 
庫存
 
股
 

其他綜合收益
 

盈余公積
 

未
 
分配
 
利潤
 

所有者權益合計
 

 

一、上年年末余額
 

50 000 000
 

 
 

 
 

 
 

1 000 000
 

500 000
 

51 500 000
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

加：會計政策變更
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

前期差錯更正
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

二、本年年初余額
 

50 000 000
 

 
 

 
 

 
 

1 000 000
 

500 000
 

51 500 000
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）
 

 
 

 
 

 
 

 
 

262 095
 

2 358 855
 

2 620 950
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（一）綜合收益總額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

2 620 950
 

2 620 950
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（二）所有者投入和減少資本
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

1. 所有者投入資本
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

2．股份支付計入所有者權益的金額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

3．其他
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（三）利潤分配
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

1．提取盈余公積
 

 
 

 
 

 
 

 
 

262 095
 

-262 095
 

0
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

2．對所有者（或股東）的分配
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

3．其他
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

（四）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

3．盈余公積彌補虧損
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

4．其他
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 

四、本年年末余額
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

54 120 950
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 
 
 
初級會計實務教材（2015版）
 
2014年11月30日
 
 
 
第一章  資產(chǎn)P53-59
 
第六節(jié)  長期股權投資
 
一、長期股權投資概述
 
（一）長期股權投資的概念
 
長期股權投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資進行核算，而應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計核算。
 
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
 
企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。
 
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指投資企業(yè)對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：
 
1、在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，并相應享有實質(zhì)性的參與決策權，投資方可以通過該代表參與被投資單位財務和經(jīng)營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。
 
2、參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程。這種情況正制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。
 
3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
 
4、向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權力主導被投資單位的相關活動，從而能夠為被投資單位施加重大影響。
 
5、向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術或技術資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。
 
但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方具有重大 影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當?shù)呐袛唷?br />  
（二）長期股權投資的核算方法
 
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
 
1．成本法核算的長期股權投資的范圍
 
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，投資企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。
 
對子公司的長期股權投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權益法下投資收益不能足額收回導致超分配的問題。
 
2．權益法核算的長期股權投資的范圍
 
企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。
 
（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權投資。
 
（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。
 
投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。
 
為了反映和監(jiān)督企業(yè)長期股權投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目。
 
“長期股權投資”科目核算企業(yè)持有的長期股權投資，借方登記長期股權投資取得時的初始投資成本以及采用權益法核算時按被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權益變動等計算的應分享的份額，貸方登記處置長期股權投資的賬面余額或采用權益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權益變動等計算的應分擔的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值。
 
本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權益變動”進行明細核算。
 
二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理
 
（一）長期股權投資初始投資成本的確定
 
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
 
此外，投資企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。
 
（二）長期股權投資的取得
 
投資企業(yè)取得長期股權投資時，應當按照初始投資成本計價。追加投資，投資企業(yè)應當調(diào)整長期股權投資的成本。
 
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權投資，應當按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
【例1-72】甲公司2×15年1月10日從上海證券交易所購買長信股份有限公司發(fā)行的股票500 000股準備長期持有，從而擁有長信股份有限公司0.5％的股份。每股買入價為6元，另外購買該股票時發(fā)生有關稅費50 000元，款項已支付。甲公司應編制如下會計分錄：
 
計算初始投資成本：
 
股票成交金額（500 000×6）                 3 000 000
 
加：相關稅費                                  50 000

3 050 000
 
編制購入股票的會計分錄：
 
借：長期股權投資——長信股份有限公司      3 050 000
 
貸：其他貨幣資金——存出投資款            3 050 000
 
（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤
 
長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，投資企業(yè)按應享有的份額確認為當期投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
 
【例1-73】甲公司2×15年5月15日在上海證券交易所購買誠遠股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
 
（1）計算初始投資成本：
 
股票成交金額（100 000×10）             1 000 000
 
加：相關稅費                                7 000
 
減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2)   （20 000）
 
987 000
 
（2）編制購入股票的會計分錄：
 
借：長期股權投資——誠遠股份有限公司      987 000
 
應收股利——誠遠股份有限公司           20 000
 
貸：其他貨幣資金——存出投資款          1 007 000
 
（3）假定甲公司2×15年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的現(xiàn)金股利20 000元。
 
借：其他貨幣資金——存出投資款             20 000
 
貸：應收股利——誠遠股份有限公司           20 000
 
取得長期股權投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“應收股利”科目，不記入“長期股權投資”科目。
 
【例1-74】承【例1-73】，假定甲公司于2×16年6月20日收到長信股份有限公司宣告分派2×15年現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
 
借：應收股利——長信股份有限公司       5 000
 
貸：投資收益                           5 000
 
屬于長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的份額確認為當期投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
 
（四）長期股權投資的處置
 
處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。
 
投資企業(yè)處置長期股權投資時，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按照該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
 
【例1-75】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1 000元，取得價款149 000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140 000元，假定沒有計提減值準備。甲公司應編制如下會計分錄：
 
（1）計算投資收益：
 
股票轉(zhuǎn)讓取得價款                      149 000
 
減：投資賬面余額                    （140 000）
 
9 000
 
（2）編制出售股票時的會計分錄：
 
借：其他貨幣資金——存出投資款        149 000
 
貸：長期股權投資——遠海股份有限公司  140 000
 
投資收益                            9 000
 
三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理
 
（一）長期股權投資的取得
 
投資企業(yè)取得長期股權投資采用權益法核算，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
 
長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應計入取得長期股權投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權投資的成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
 
【例1-76】甲公司2×15年1月20日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發(fā)行的股票50 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30％。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。2×14年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）1 000 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
 
（1）計算初始投資成本：
 
股票成交金額（50 000 000×6）        300 000 000
 
加：相關稅費                             500 000 
 
300 500 000
 
（2）編制購入股票的會計分錄：
 
借：長期股權投資——東方股份有限公司——投資成本       300 500 000
 
貸：其他貨幣資金——存出投資款                         300 500 000
 
在本例中，長期股權投資的初始投資成本300 500 000元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額300 000 000（1 000 000 000×30%）元，其差額500 000元不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。但是，如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
 
（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益
 
投資企業(yè)在持有長期股權投資期間，應按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎計算）中應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。
 
上述以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限所指“長期股權投資”科目是指“長期股權投資——對××單位投資”這個明細科目，該明細科目通常又由“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權益變動”4個二級明細科目組成，賬面價值減至零即意味著“對××單位投資”的這4個二級明細科目余額合計為零。上述所講“其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的‘長期應收款’等”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。但是，該類長期權益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產(chǎn)生的長期債權。
 
發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應收款”科目和“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。
 
投資企業(yè)在對權益法下的長期股權投資確認投資收益和其他綜合收益時，還需要注意以下兩個方面：
 
一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。
 
二是投資企業(yè)計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。
 
被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目。
 
【例1-77】承【例1-76】，2×15年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3 000 000元。2×16年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2×16年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：
 
（1）確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：
 
借：長期股權投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整            3 000 000
 
貸：投資收益                                                3 000 000
 
（2）東方股份有限公司宣告分派現(xiàn)金股利時：
 
借：應收股利——東方股份有限公司                            1 500 000
 
貸：長期股權投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整            1 500 000
 
（3）收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
 
借：其他貨幣資金——存出投資款        　　　        1 500 000
 
貸：應收股利——東方股份有限公司　      　　　　　　1 500 000
 
 
 
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中進行登記，在除權日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
 
投資企業(yè)在持有長期股權投資期間，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長期股權投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。
 
【例1-78】承【例1-76】，2×15年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1 200 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
 
借：長期股權投資——東方股份有限公司——其他權益變動          1 200 000
 
貸：其他綜合收益——東方股份有限公司              1 200 000
 
（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
 
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
 
（四）長期股權投資的處置
 
投資企業(yè)處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理，同時按照結轉(zhuǎn)的長期股權投資的投資成本比例結轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關金額。如果對長期股權投資計提了減值準備，還應當同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。
 
投資企業(yè)處置長期股權投資時，應按照按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按照該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
 
同時，應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，對相關的其他綜合收益進行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當期損益的其他綜合收益，應按結轉(zhuǎn)的長期股權投資的投資成本比例結轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
 
同時，還應按照結轉(zhuǎn)的長期股權投資的投資成本比例結轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
 
【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】，2×16年7月20日，甲公司在上海證券交易所出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價為10元，款項已收到。甲公司應編制如下會計分錄：
 
借：其他貨幣資金——存出投資款                            500 000 000
 
貸：長期股權投資——東方股份有限公司——投資成本          300 500 000
 
——東方股份有限公司——損益調(diào)整            1 500 000
 
——東方股份有限公司——其他綜合收益 1 200 000
 
投資收益                                              196 800 000
 
同時：
 
借：其他綜合收益——東方股份有限公司     1 200 000
 
貸：投資收益                                         1 200 000
 
四、長期股權投資減值
 
（一）長期股權投資減值金額的確定
 
投資企業(yè)應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
 
 
 
（二）長期股權投資減值的賬務處理
 
投資企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當通過設置“長期股權投資減值準備”科目進行核算。
 
投資企業(yè)按照應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。
 
長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
本章主要參考法規(guī)索引P93
 
1、企業(yè)會計準則——基本準則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）
 
2、企業(yè)會計準則第1號——存貨（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
3、企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
4、企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
5、企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
6、企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
7、企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
8、企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
9、企業(yè)會計準則——應用指南（2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
 
10、企業(yè)會計準則解釋第3號（2009年6月11日財政部發(fā)布，自2009年1月1日起施行）
 
11、企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2014年2月17日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
12、企業(yè)會計準則第40號——合營安排（2014年2月17日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
 
13、中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例（1988年9月8日中華人民共和國國務院令第12號發(fā)布，根據(jù)2011年1月8日《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂）
 
 
 
 
 
第二章負債
 
2014年11月30日
 
第三節(jié) 應付職工薪酬P101-108
 
刪除本節(jié)腳注。
 
一、職工薪酬的內(nèi)容
 
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
 
這里所稱的“職工”，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。
 
職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
 
（一）短期薪酬
 
短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：
 
1.職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。其中，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，按照長期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于其他長期職工福利。
 
2.職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。
 
3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費。
 
4.住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。
 
5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業(yè)務素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關支出。
 
6.短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。
 
7.短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。
 
8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的短期薪酬。
 
（二）離職后福利
 
離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。
 
（三）辭退福利
 
辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（四）其他長期職工福利
 
其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

二、應付職工薪酬的科目設置
 
企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。
 
“應付職工薪酬”科目應當按照“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設定提存計劃”、“設定受益計劃義務”、“辭退福利”等職工薪酬項目設置明細賬進行明細核算。
 
三、短期薪酬的核算
 
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
 
（一）貨幣性職工薪酬
 
1. 工資、獎金、津貼和補貼
 
對于職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼”科目。
 
【例2-11】 甲企業(yè)2×14年7月份應付工資總額693 000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設銷售機構人員工資為17 400元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本                       480 000
 
制造費用                                       105 000
 
管理費用                                        90 600
 
銷售費用                                        17 400
 
貸：應付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補貼     693 000
 
實務中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)，通過開戶銀行支付給職工或從開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放。
 
企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、補貼等，借記“應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
 
【例2-12】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”結算本月應付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8 000元，實發(fā)工資653 000元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
（1）向銀行提取現(xiàn)金：
 
借：庫存現(xiàn)金                  653 000
 
貸：銀行存款                  653 000
 
（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：
 
借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼   653 000
 
貸：庫存現(xiàn)金                                   653 000
 
注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼   653 000
 
貸：銀行存款                                     653 000
 
（3）代扣款項：
 
借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼       40 000
 
貸：其他應收款——職工房租                           32 000
 
——代墊醫(yī)藥費                           8 000
 
2.職工福利費
 
對于職工福利費，企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——職工福利費”科目。

【例2-13】乙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂需要承擔的福利費金額。2×14年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂150元。乙企業(yè)應編制如下會計分錄：  

借：生產(chǎn)成本                       25 500
 
管理費用                        4 500
 
貸：應付職工薪酬——職工福利費     30 000
 
本例中，丙企業(yè)應當計提的職工福利費=150×200=30 000（元）
 
【例2-14】承【例2-13】，2×14年10月，乙企業(yè)支付30 000元補貼給食堂。乙企業(yè)應編制如下會計分錄：

借：應付職工薪酬——職工福利費  30 000
 
貸：銀行存款                    30 000
 
3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬
 
對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
 
【例2-15】承【例2-11】，2×14年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計提標準，確認應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本                              16 800
 
制造費用                                               3 675
 
管理費用                                               3 171
 
銷售費用                                                 609
 
貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——工會經(jīng)費    13 860
 
                    ——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——職工教育經(jīng)費10 395
 
本例中，應確認的應付職工薪酬=（480 000+105 000+90 600+17 400）×（2%+1.5%）=24 255（元），其中，工會經(jīng)費為13 860元、職工教育經(jīng)費為10 395元。
 
本例中，應記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=480 000×（2%+1.5%）=16 800（元）；應記入“制造費用”科目的金額=105 000×（2%+1.5%）=3 675（元）；應記入“管理費用”科目的金額=90 600×（2%+1.5%）=3 171（元）；應記入“銷售費用”科目的金額=17 400×（2%+1.5%）=609（元）。
 
【例2-16】2×14年12月，丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，應向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本醫(yī)療保險費共計97 020元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67 200元，應計入制造費用的金額為14 700元，應計入管理費用的金額為15 120元。丙企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本                     67 200
 
制造費用                                     14 700
 
管理費用                                     15 120
 
貸：應付職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險   97 020
 
4．短期帶薪缺勤
 
對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應當根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應當作為其他長期職工福幣處理。
 
（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。確認累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目。
 
【例2—17】丁企業(yè)共有2 000名職工，從2×14年1月1日起，該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。
 
2×14年12月31日，丁企業(yè)預計2×15年有1 900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。2×14年12月31日，丁企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
借：管理費用                                                  45 000
 
貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤  45 000

丁企業(yè)在2×14年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支付的金額，即相當于150天(100×1.5天)的年休假工資金額45 000(150×300)元。

（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關費用和負債。為此，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。
 
 企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。
 
（二）非貨幣性職工薪酬
 
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
 
【例2-18】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2×14年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本                      198 900
 
管理費用                       35 100
 
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利  234 000
 
本例中，應確認的應付職工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000（元）
 
其中，應記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1 000+170×1 000×17%=198 900（元）
 
應記入“管理費用”科目的金額=30×1 000+30×1 000×17%=35 100（元）
 
【例2-19】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
 
（1）確認提供汽車的非貨幣性福利：
 
借：管理費用                         20 000
 
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利       20 000
 
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利        20 000
 
貸：累計折舊                            20 000
 
企業(yè)提供汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1 000=20 000（元）
 
（2）確認為職工租賃住房的非貨幣性福利：
 
 借：管理費用                            40 000
 
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利        40 000
 
企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8 000=40 000（元）。
 
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結轉(zhuǎn)相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。
 
【例2-20】承【例2-18】和【例2-19】，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應確認主營業(yè)務收入，同時要根據(jù)相關稅法規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。甲公司應編制如下會計分錄：
 
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利     234 000
 
貸：主營業(yè)務收入                     200 000
 
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34 000
 
借：主營業(yè)務成本                     180 000
 
貸：庫存商品——電暖器               180 000
 
甲公司應確認的主營業(yè)務收入=200×1 000=200 000（元）
 
甲公司應確認的增值稅銷項稅額=200×1 000×17%=34 000（元）
 
甲公司應結轉(zhuǎn)的銷售成本=200×900=180 000（元）
 
甲公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應編制如下會計分錄：
 
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利  40 000
 
貸：銀行存款                      40 000
 
四、設定提存計劃的核算
 
對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——設定提存計劃”科目。
 
【例2—21】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當?shù)厣鐣�保險經(jīng)辦機構。2×14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應計入生產(chǎn)成本的金額為57 600元，應計入制造費用的金額為12 600元，應計入管理費用的金額為10 872元，應計入銷售費用的金額為2 088元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：
 
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本                       57 600
 
制造費用                                       12 600
 
管理費用                                       10 872
 
銷售費用                                        2 088
 
貸：應付職工薪酬——設定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費 83 1600
 

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