一、什么是兩套賬

 

1、通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個(gè)會計(jì)主體編制了兩套賬，甚至多套賬。這些目的通常有：

 

(1)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的賬：內(nèi)賬(管理賬)

(2)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬：外賬(稅務(wù)賬)

(3)為了貸款需要的賬：銀行賬

(4)為了海關(guān)檢查的賬：海關(guān)賬

(5)為了申請高新資格的賬：高新賬

 

2、兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計(jì)主體，對于同一個(gè)會計(jì)期間，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會計(jì)核算方法，導(dǎo)致每套賬的會計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣。

 

3、一般企業(yè)來說：大多數(shù)企業(yè)只是存在兩個(gè)套賬：內(nèi)賬和外賬。

 

值得說明的是：這樣的兩個(gè)套賬并不是違法行為，因?yàn)槠髽I(yè)對外提供的會計(jì)成果仍然是由符合法律規(guī)定核算的外賬產(chǎn)生，而內(nèi)賬只是企業(yè)作為內(nèi)部管理使用的備查帳簿而已。

 

 

二、企業(yè)為什么需要兩套賬

 

 

雖說企業(yè)通常編制兩個(gè)套賬并不是違法行為，但是外賬不符合相關(guān)法規(guī)要求，就變味成假賬了，產(chǎn)生偷稅漏稅、誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者等后果就屬于違法行為。

 

1、企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，民營企業(yè)特別是中小企業(yè)的原始積累都是靠偷稅漏稅等手段來完成的。企業(yè)為了減少稅負(fù)，外賬采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等的方法來進(jìn)行會計(jì)核算的假賬。

 

2、稅收管理的環(huán)境惡劣，尤其是二三線地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨意預(yù)征、多征、少征或者不征稅款，企業(yè)完全規(guī)定編制套賬照章納稅反而稅負(fù)沉重，感覺象傻瓜一樣吃虧了，就編制應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的外賬。

 

3、企業(yè)管理的切實(shí)需要，企業(yè)管理者需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)全面真實(shí)的情況，才能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)進(jìn)行管理監(jiān)督考核，又需要編制真實(shí)的內(nèi)賬。

 

因此企業(yè)形成了滋生了需要編制不同目的、不同性質(zhì)兩套賬的土壤。

 

 

三、兩套賬簿的正確做法

 

 

1、內(nèi)賬目標(biāo)：內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)實(shí)際收支的情況，是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的流水賬。因此核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)不是形式。例如：業(yè)務(wù)員請人洗腳K歌，沒有發(fā)票就寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬;例如送人紅包就寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬等等。

 

2、外賬目標(biāo)：外賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營成果的情況，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算賬，核算的重點(diǎn)是形式不是實(shí)質(zhì)，符合稅法的要求，尤其是以合法有效發(fā)票為準(zhǔn)。

 

3、兩套賬的程序：先從內(nèi)賬入手，將內(nèi)賬的憑證經(jīng)過增減、變換后為外賬憑證。

 

(1)復(fù)印：對于正常的業(yè)務(wù)，如收入、成本、費(fèi)用是有發(fā)票的憑證進(jìn)行復(fù)印，原件作為外賬的記賬憑證，復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證。

 

(2)減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發(fā)票的成本費(fèi)用，只在內(nèi)賬核算，不在外賬核算。

 

(3)增加：為了多記成本費(fèi)用，如多開的發(fā)票，并不是實(shí)際發(fā)生的，只在外賬核算，不在內(nèi)賬核算。

 

(4)變換：如對一些費(fèi)用，沒有發(fā)票，以另一種名義開發(fā)票。例如，送人紅包，內(nèi)賬憑一張紙條記到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、甚至記到明細(xì)科目“給某某人回扣”;然后以一張加油發(fā)票代替，外賬記到“管理費(fèi)用”只注明報(bào)銷汽車費(fèi)用。以此類推。

 

(5)經(jīng)過復(fù)印、減少、增加、變換后，內(nèi)外賬分別有了自己的原始憑證，按照各自的原始憑證進(jìn)行記賬。

 

兩套賬或者多套賬之間還是有著緊密的聯(lián)系，多套賬的，難度就會更大，賬套太多也就混亂的情況越嚴(yán)重。不管企業(yè)到底有多少套賬，內(nèi)賬始終是根本。

 

 

四、兩賬合一的目標(biāo)

 

 

兩賬合一針對的是資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報(bào)表。在某一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過調(diào)整之后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是公允的，簡單來說，公允可以理解為正確或準(zhǔn)確。在這一天，資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)據(jù)都是可以盤點(diǎn)的、可以查驗(yàn)的、可以詢證的。

 

 

五、兩賬合一的方法

 

 

1、兩賬合一的時(shí)間選擇

 

(1)選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘�早做會加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。(若不是因?yàn)橐�上市，企業(yè)就應(yīng)該做兩套賬才是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇)

 

(2)選擇在第三季度開始做。

 

(3)選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日。

 

(4)到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整完畢，兩賬合一完成。

 

(5)兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過IPO審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期。

 

2、內(nèi)外賬差異的調(diào)整原則方法

 

以內(nèi)賬為起點(diǎn)，以外賬為目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。也就是將以收付實(shí)現(xiàn)制為主的流水賬調(diào)整變化成權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的外賬。內(nèi)外賬常見科目差異調(diào)整方法。

 

(1)對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，查清楚企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)際情況，和內(nèi)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，有差異直接調(diào)整內(nèi)賬。按道理，內(nèi)賬是反映企業(yè)真實(shí)情況的，數(shù)據(jù)本身就可以來分析與外賬的差異，但是由于多種原因，其實(shí)，企業(yè)的內(nèi)賬也是混亂的，也是有很多差錯(cuò)，因此通過清產(chǎn)核資，把賬務(wù)調(diào)整正確。

 

(2)根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果，直接調(diào)整外賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內(nèi)賬的調(diào)整沒有忌諱，但是外賬調(diào)整要求從數(shù)據(jù)邏輯、時(shí)間匹配、合法有效憑證上符合相關(guān)法律規(guī)定。

 

(3)清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬應(yīng)不再發(fā)生新的差異，有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若又出現(xiàn)新的差異，那么差異就會沒玩沒了永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。

 

(4)清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，此時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致(實(shí)際上“應(yīng)交稅費(fèi)”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨。因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)是永久性差異，企業(yè)只是在報(bào)告期規(guī)范納稅，此前的稅是無法計(jì)算清楚的，該補(bǔ)交就補(bǔ)交，“應(yīng)交稅費(fèi)”有問題，當(dāng)然“未分配利潤”也就不準(zhǔn)確)。

 

(5)對經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的賬套，新的賬套就是以后企業(yè)的賬套，原來的賬套停止。

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